Не встигли бухгалтери скласти річну звітність, як їм уже має бути інше, не менш важливе й відповідальне завдання - розрахувати за підсумками минулого року дивіденди. Самий час поговорити про те, кому і як їх нарахувати і які податки потрібно заплатити

Е.Н. Тарасова, експерт «НА»

Дивіденди: особливості нарахування...

Для початку розберемося з тим, які виплати варто вважати дивідендами. Це важливо. Адже дивіденди й виплати, які такими не вважають, оподатковують за різними правилами.

Дивіденд - будь-який дохід, отриманий акціонером (у ЗАТ або ВАТ) або учасником (у ТОВ) від компанії при розподілі чистого прибутку по приналежним йому акціям або часткам. Його розраховують пропорційно часткам акціонерів у статутному капіталі фірми. Якщо ці умови не дотримані, то організація не вправі вважати нараховані виплати дивідендами.

Наприклад, дохід, отриманий організацією, розподіляється не пропорційно часткам учасників. У такому випадку виплачені суми дивідендами не вважають (лист Мінфіну Росії від 30.01.2006 № 03-03-04/1/65). На думку фінансистів, це всього лише виплата за рахунок чистого прибутку фірми. Отже, обкладати її потрібно податками по загальним, а не спеціальним правилам, які встановлені для дивідендів. Також не вважають дивідендом будь-які суми, виплачені компанією, у якої за підсумками минулого року немає чистого прибутку (лист Мінфіну Росії від 14.10.2005 № 03-03-03-04/1/276). Додамо, що в деяких випадках дивідендом уважають відсотки, перераховані по позиковим коштам.

...оподатковування...

Фірма, що платить дивіденди, уважається податковим агентом. Вона повинна втримати з доходу акціонера податок на прибуток (якщо дивіденди нараховані юрлицу) або на доходи (якщо вони нараховані физлицу) і перелічити його в бюджет. Залежно від категорії одержувача дивідендів податки розраховують по ставках:

• 9 відсотків - для російських організацій і физлиц - резидентів Росії;
• 15 відсотків - для іноземних компаній;
• 30 відсотків - для физлиц-нерезидентов.

Розглянемо порядок оподатковування дивідендів для першої категорії одержувачів. По ставці 9 відсотків податок утримують із загальної суми дивідендів, яку треба розподілити між акціонерами, за мінусом:

• дивідендів, нарахованих іноземним компаніям і физлицам-нерезидентам;
• дивідендів, отриманих самою фірмою. При цьому в розрахунок беруть уже «чисті» доходи, тобто за винятком утриманого з них податку (лист Мінфіну Росії від 02.03.2006 № 03-03-04/1/179);
• дивідендів, виплачених на користь «спрощенців». Дивіденди, нараховані таким фірмам, не повинні обкладатися податком у джерела виплати доходів

Отриманий результат множать на ставку 9 відсотків. Потім суму податку розподіляють між російськими юридичними й фізичними особами - податковими резидентами пропорційно їхнім часткам. Відзначимо, що якщо сума доходів, які повинні бути виключені з розрахунку (наприклад, дивідендів, отриманих самою фірмою), перевищить суму нарахованих російським фірмам і резидентам, то податок з доходів не нараховують. У цій ситуації дивіденди виплачують повністю без утримання податку. Варто також мати на увазі, що виплати фізичній особі не обкладають ЕСН, внесками в Пенсійний фонд і внесками «по травмі».

...і бухгалтерський облік

Розглянемо, як потрібно відбити нарахування дивідендів у бухучете на прикладі.

Приклад

У березні 2007 року за результатами загальних зборів акціонерів у ВАТ «Волошку» були нараховані дивіденди за 2006 рік. Їхня сума склала 320 000 руб. У тому числі физлицу-резиденту - 60 000 руб., російської організації - 170 000 руб., іноземної компанії - 90 000 руб. Сама фірма дивідендів в 2006 році від інших компаній не одержувала.

Бухгалтер компанії повинен зробити проведення:

Дебет 84 Кредит 75-2
- 320 000 руб. - на підставі протоколу загальних зборів розподілений чистий прибуток суспільства;

Дебет 75-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по НДФЛ»
- 5400 руб. (60 000 x 9%) - утриманий НДФЛ із дивідендів по ставці 9 відсотків;

Дебет 75-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по податку на прибуток»
- 15 300 руб. (170 000 x 9%) - нарахований податок на прибуток с дивідендів по ставці 9 відсотків;

Дебет 75-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по податку на прибуток»
- 13 500 руб. (90 000 x 15%) - нарахований податок на прибуток з дивідендів по ставці 15 відсотків.