Причин, по яких компанія може тимчасово призупинити свою діяльність, досить багато. Наприклад, через відсутність клієнтів. Розберемося з наслідками такого припинення. Як потрібно звітувати в податковій інспекції, якщо діяльність не ведеться? Чи можна врахувати видатки, коли доходів немає? За що можуть, а за що не мають права оштрафувати інспектори в цій ситуації?

И.Д. Шамиев, податковий консультант

«Нульова» звітність

Для початку розглянемо, які ж декларації повинна подати в податкову інспекцію фірма, що не вела діяльність у звітному періоді.

У новій редакції статті 80 Податкового кодексу, що діє з 1 січня поточного року, сказано, що такі компанії можуть звітувати по єдиній (спрощеної) податкової декларації. Причому робити це вони зобов'язані в строк не пізніше 20-го числа місяця, що випливає за минулим кварталом (півріччям, 9 місяцями, календарним роком). Форму спрощеної декларації й порядок її заповнення повинен затвердити Мінфін Росії. А поки таких форм ні, організаціям доводиться здавати в податкову інспекцію звичайні декларації із проставленими в них прочерками.

Отже, фірми зобов'язані представляти декларації по тимі податкам, платниками яких вони є. Причому незалежно від того, є сума податку до чи сплати ні. Тому, якщо компанія веде діяльність, переведену на сплату ЕНВД, подавати в податкові органи «нульові» декларації по податку на прибуток, податку на майно й ЕСН не потрібно. Адже такі компанії звільнені від сплати зазначених податків. Про це нагадав Мінфін Росії в листі від 12.10.2006 № 03-11-04/3/447.

Інакше обстоит справа, якщо організація, що застосовує загальний режим, веде «вмененную» діяльність. У такому випадку вона зобов'язана представляти декларації по ЕНВД. У тому числі й за ті періоди, коли «вмененной» діяльності не було. Такої позиції фінансове відомство дотримується вже протягом декількох років (листа Мінфіну Росії від 10.10.2005 № 03-11-05/78, від 12.09.2005 № 03-11-04/3/86, від 13.02.2006 № 03-11-04/3/78, від 25.01.2006 № 03-11-03/02, від 06.02.2007 № 03-11-04/3/37).

Немає доходів - немає й видатків?

Припустимо, що нова фірма не веде діяльності й доходів не одержує. При цьому вона виконує підготовчі роботи: робить ремонт офісу, купує необхідну техніку. Чи може організація в такому випадку включити зазначені видатки в собівартість при розрахунку податку на прибуток? Як не дивно, немає. Мінфін Росії в листі від 13.10.2006 № 03-03-04/1/691 відповів на це питання негативно.

Фінансове відомство обґрунтувало свою позицію, керуючись пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу. Дана норма встановлює, що при розрахунку податку на прибуток можна врахувати тільки ті видатки, які потрібні для одержання доходу. Якщо його ні, то й витрат бути не може.

Однак беззастережно погоджуватися з таким, до речі, досить спірною думкою Мінфіну не коштує. Адже, приміром, на думку суддів, якщо компанія несе витрати, розраховуючи в майбутньому одержати виторг, їх можна включити до складу видатків, збільшивши податкову собівартість (постанови ФАС Уральського округу від 09.08.2005 № Ф09-3333/05-З1, ФАС Північно-Західного округу від 02.05.2006 № А56-18791/2005). На жаль, не виключено, що даний підхід прийде відстоювати в суді. Уникнути суперечок з інспекторами можна в такий спосіб: урахувати всі витрати як видатки майбутніх періодів. Після того як фірма одержить виторг, їх можна буде списати.

Штраф за «нулевку»?

Нерідко бухгалтери спізнюються з подачею декларацій у податкові інспекції. За затримку звіту не більше ніж на 180 днів компанію можуть оштрафувати на 5 відсотків від суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) по декларації, за кожний повний або неповний місяць прострочення. Причому розмір санкції не може бути менше 100 рублів і більше 30 відсотків зазначеної суми податку. А який штраф покладений компанії, діяльність у якій не вівся й відповідно податок по декларації дорівнює нулю?

Податкова інспекція впевнена, що в цьому випадку з організації можна стягнути 100 рублів. Однак Вищий Арбітражний Суд з думкою інспекторів не погодився. Так, у постанові Президії ВАС РФ від 10.10.2006 № 6161/06 судді підкреслили, що штрафувати компанію за запізнення з подачею декларації, якщо по ній сума до сплати дорівнює нулю, не можна.